logo
Раскрытие информации эмитентами
Казанский Юридический Центр предоставляет широкий спектр услуг в сфере правового и финансового консалтинга. В 2008-2012 гг. Центр занимает 2 место в рейтинге юридических компаний РТ. В 2011-2012 гг. компания отобрана в качестве участника гос.программы «Начало дела».

Налоговые аспекты функционирования иностраснных компаний в России

05.12.2013

Развитие международных связей, вступление России в ВТО приводят к расширению масштабов внешнеэкономической деятельности и проникновению иностранных компаний на Российский рынок.

Так, если иностранная компания планирует осуществлять деятельность в России посредством филиалов или представительств сроком более 30 дней непрерывно или в совокупности, то у нее возникает обязанность встать на налоговый учет по месту деятельности своего филиала (представительства). Стоит отметить, что постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется как по месту расположения филиала (представительства), так и по месту нахождения ее недвижимого имущества. При этом представительства (филиалы) иностранной организации должны самостоятельно исчислять и уплачивать все налоги в порядке, предусмотренном для российских организаций, за исключением случаев, определенных нормами международных соглашений, которые имеют приоритетное значение над национальным законодательством.

Порядок налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль представлен в статьях 306-312 Налогового Кодекса РФ.

В целях налогообложения принципиальным является то, с какой целью создан филиал на территории России: с целью осуществления коммерческой деятельности или деятельности вспомогательного (подготовительного) характера. Так, иностранной организации следует уплачивать налог на прибыль, если ее деятельность образует постоянное представительство, учитывая при этом не только нормы налогового законодательства России, но и положения, содержащие детальные критерии постоянного представительства.

На сегодняшний день налоговое законодательство не содержит ясного определения и разграничения подготовительной и вспомогательной деятельности иностранной компании. Деятельность иностранного филиала (представительства) определяется как подготовительная или вспомогательная, если она не содержит всю основную часть основной деятельности иностранной организации. Кроме названного, указанная деятельность должна осуществляться в пользу иностранной организации, а не третьих лиц, либо в пользу третьих лиц, но не на регулярной основе.

Представим примеры видов деятельности, которые могут быть признаны для целей налогообложения вспомогательной или подготовительной:

- деятельность представительства, используемого как дополнительный офис, к обязанностям сотрудников которого относится привлечение клиентов, осуществление первичного сбора и анализа информации о потенциальных клиентах организации, первичный анализ деятельности клиента, разработка способов его привлечения;

- деятельность по анализу и проверке финансовых документов (в том числе налоговой и бухгалтерской отчетности), разработке проектов договоров, соглашений и т.д. для иностранной компании членом ее совета директоров - резидентом РФ. Важно отметить, что для представительств иностранных аудиторских, юридических и консультационных компаний указанная деятельность выступает основной, а не вспомогательной, поскольку не имеет отличий от основной и выполняет те же функции, несмотря на то что осуществляется в интересах самой иностранной компании.

Рассмотрим ситуацию, при которой деятельность иностранного филиала (представительства) будет носить вспомогательный характер и не потребует регистрации постоянного представительства. Пусть, немецкая компания - производитель кофеварок зарегистрировала представительство в Казани, осуществляющее рекламу товаров и принимающее заказы от российских граждан на их поставку. В целях осуществления указанной деятельности иностранная компания арендует склад, который предназначен для хранения и демонстрации образцов товаров. Заказы на поставку кофеварок передаются в головной офис компании в Германии, где уже непосредственно заключаются контракты с конечными покупателями и осуществляется непосредственно отгрузка продукции.

Однако, довольно часто в целях исчисления налогов бывает достаточно сложно очертить границу между вспомогательной и основной деятельностью иностранной организации. Если дело в споре с налоговыми органами дойдет до суда, то выиграть его могут помочь корректно сформулированные и подготовленные учредительные документы. В связи с чем, при регистрации в России представительства иностранной организации необходимо достаточно детально прописать в положении о представительстве его полномочия и виды деятельности.

Ярким примером может служить следующий пример. Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 24.07.2000 № КА-А40/3063-00 признал не образующей постоянного представительства деятельность московского представительства австрийской организации. Налоговой инспекцией было решено, что существенным в целях признания представительства постоянным является то, что сотрудники представительства участвовали в заключении договоров по поставке оборудования, заключенных головной фирмой в Австрии. Однако организация привела в качестве подтверждения вспомогательного характера своей деятельности положение о представительстве, согласно которому в его функции входит поиск партнеров в интересах головной организации, способствование совершению сделок, маркетинговые исследования, реклама головной организации. Суд оценил деятельность представительства австрийской организации как вспомогательную.

Важно отметить, что при осуществлении подготовительной деятельности в пользу третьих лиц без выплаты вознаграждения иностранное представительство исчисляет сумму налогов к уплате в особом порядке. В этом случае, обозначенная выше деятельность приводит к необходимости регистрации постоянного представительства в РФ, и компания становится российским налогоплательщиком. Налоговая база в этом случае рассчитывается как 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с осуществлением данной деятельности.

Расходы по содержанию филиала в пользу головной компании и расходы по вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц в этом случае следует учитывать обособленно. Так, должен быть обеспечен раздельный учет, поскольку при ведении вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц без вознаграждения у иностранного филиала возникают не только расходы по содержание самого подразделения (аренда, электроэнергия, зарплата административному персоналу, амортизация и другие административные расходы), но и соответствующие расходы по вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц без вознаграждения. В рассмотренной ситуации иностранному филиалу менее рискованно в целях налогообложения организовать ведение раздельного учета.

Филиалы иностранных организаций, действующие через постоянные представительства, должны уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, освобождаясь от перечисления в бюджет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. По результатам работы за отчетный год за иностранными организациями закреплена обязанность подготовки и представления Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации.

Существенным является также тот факт, что каждое подразделение иностранной компании на территории России выступает в качестве самостоятельного налогоплательщика налога на прибыль, поэтому и финансовый результат деятельности подразделений одной иностранной организации на территории РФ в общем случае не полежит сложению.

Помимо расчета и уплаты налога на прибыль, иностранная организация, осуществляющая на территории РФ через свои филиалы и представительства деятельность, облагаемую налогом на добавленную стоимость (НДС), обязана своевременно исчислять и НДС. Так, иностранная организация самостоятельно выбирает филиал, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять консолидированную налоговую декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех подразделений, зарегистрированных в России. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно налоговую инспекцию по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ. Уведомление может быть подготовлено в произвольной форме и представлено в налоговый орган не позднее наступления первого отчетного периода по НДС по каждому филиалу или представительству.

Кроме того, иностранные организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в России, обязаны представлять в налоговые инспекции:

- декларацию по налогу на имущество (включая случаи, когда иностранная организация не имеет на территории России постоянного представительства, но имеет на праве собственности недвижимое имущество на территории РФ или получила его по концессионному соглашению);

- декларацию по транспортному налогу;

- декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и декларацию по акцизам на табачные изделия.

Таким образом, на филиалы и представительства иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах Россией, возлагается обязанность самостоятельно рассчитывать и уплачивать все налоги РФ в том же порядке, что и российские организации, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и международными соглашениями об избежание двойного налогообложения. В тоже время законодательство в области бухгалтерского учета не предусматривает необходимость подготовки и представления бухгалтерской отчетности филиалами и представительствами иностранных организаций.

Альбина Губайдуллина


Теги:  налогообложение  налог на прибыль  налоговый агент  регистрация юридических лиц  арбитражный суд  НДС  филиал иностранной компании  декларация

Опубликовать:

Отзывы

13.08.2012 ООО "Баутраст-Комплект"

Аудит проведен на высоком профессиональном уровне. По итогам аудита даны ценные рекомендации...

Все отзывы

Компания Казанский Юридический Центр не является регистрирующим органом и оказывает услуги только в части получения/подачи/подготовки документов (сведений) и/или представительства в соответствующих государственных органах, осуществляющих государственную регистрацию (регистрацию изменений/реорганизацию/ликвидацию) юридических лиц/индивидуальных предпринимателей, регистрацию перехода прав на объекты недвижимости, регистрацию выпуска (дополнительного) выпуска ценных бумаг (акций), регистрацию объектов интеллектуальной собственности и перехода прав на них и пр. Подробнее